金融資産分類原則

現実の金融市場には取引性金融資産が存在しない、金融資産の売却などの話があるが、なぜ会計上の分類があるのか？実はこれは近年、わが国の金融機関取引、特にデリバティブ取引が急速に発展してきたため、企業の金融ツール取引を実際に反映するために、投資者が企業の財務状況や経営成果をよりよく知るために、関連する会計基準の制定に対して切迫した要求を提出している。

会計上の金融資産は以下の4つに分類される。

（1）公正価値で測定し、その変動を当期損益に算入した金融資産には、取引性金融資産が公正で公正であることに直接指定されている。

（2）満期まで保有する投資；

（3）ローンと

（4）金融資産の売却が可能である。

これらは現実の金融市場ではこのような分類は存在しません。具体的な金融資産を会計上の分類に入れるにはどうすればいいですか？

ここには重要な原則があります。つまり、企業自身の状況、管理の要求及び投資の策略などを結び付けるべきです。しかし、要約すると、これらの四つの区分は管理者の意図を体現していなければなりません。

管理者が金融資産を持つ目的が短期売却の利益である場合は、公正価値で測定し、その変動を当期損益に算入する金融資産に区分しなければならない。管理者の意図が3年後に売却する場合は、保有期間までの投資に区分しなければならない。

そのため、ある金融資産は取引性金融資産であるか、あるいは売却可能な金融資産であるかは、管理者の意図を見なければならないとは考えられません。

異なる種類の金融資産は、その会計処理：

（1）初期計量：

公正価値で計量し、かつその

（2）後続計量：

①公正価値で測定し、その変動を当期損益に算入した金融資産は、公正価値に基づき測定し、かつ将来に当該金融資産を処理する際に発生する可能性のある取引費用を差し引いてはならない。

②満期までの投資は実際利率法を採用し、前払原価によって測定しなければならない。

③貸付金と未収金は実際利率法を採用し、前払原価によって測定しなければならない。

④売却可能な金融資産は公正価値に基づき測定し、かつ将来当該金融資産を処理する際に発生する可能性のある取引費用を差し引いてはならない。

もちろん分類する時は慎重にしなければなりません。カテゴリが決まったら、勝手に変更してはいけません。

このように規定するのは主に企業が利潤を調整することを防止するためで、同じ金融資産が異なる種類に区分されているため、企業の損益への影響は異なります。例えば取引性金融資産の公正価値変動と取引費用は当期損益に計上されます。金融資産の公正価値変動は所有者の権益に計上されます。取引費用はコストに計上されます。

ある金融資産は公正価値で測定し、その変動を当期損益に算入した金融資産に区分された後、他の種類の金融資産と互いに再分類することはできない。