企業の「巧妙」商業引受手形

商業引受手形は決算手段と信用道具として企業の間で使われるようになりました。企業の財務担当者たちも次々とこのようなツールのいくつかの新しい用途を開発しています。

監査においては、これらの「新開発」の「効用」に特に注目しなければならない。

総じて言えば、現在は主に以下の3つの方面で使われています。

融資

商業引受手形を利用して融資活動を行うということは、主に債権企業が商業引受手形で銀行に割引して代金を取得することです。

このような商業引受手形を利用して融資する方法は、手形の債権企業と債務企業に対しても使用可能であり、それぞれの具体的な操作については、以下の通りである。

1.債権企業融資。

臨時の資金繰りの困難を解決するために、十分な流動資金を獲得するために、手形債権企業は保有する受取手形を銀行に割引して、銀行からお金を取得することができます。

このような活動の実質は未収手形という権属証憑を用いて質権設定物として銀行に担保借入金を取得することに相当し、しかもこのような借入金の利点の一つは利率が通常の短期借入金よりやや低いことである。

また、銀行に対して融資限度を制限している企業に対しては、受取手形を利用して現金を割引するという方法は、形を変えて借金を獲得する良いルートとなり、実質的には企業が銀行からより多くの貸付限度額を獲得することに相当する。

2.債務企業融資。

良好な業務提携関係を持っている企業の間で、特に関連企業の間では、相互に商業引受手形を発行し、債権企業が商業引受手形で先に銀行に割引し、その後銀行から取得した現金を元の手形債務企業に振替し、元の手形債務企業が銀行から融資する目的を達成する方法が流行しています。

この融資は元の手形債権企業を通じて間接的に行われます。

このような手形の金額は実際の取引かもしれません。実際の取引ではないかもしれません。

手形が満期になったら、元の手形債務企業が銀行に返済するかもしれないし、元の手形債権企業が銀行に返済してから元の手形債務企業に入金するかもしれない。

しかし、最終的には誰が銀行に返済するかに関わらず、元の手形債務企業はすでに元の手形債権企業を通じて銀行に融資する目的に達しています。

また、必要があれば、元の手形の債権企業は元の手形の債務企業に元の手形の金額についてもう一枚の商業引受為替手形を発行させて、上記の融資過程を循環させることができます。

この方法は主に手形債務者が商業企業の場合に採用され、主に良好な業務提携関係のある企業の間に存在します。

中国の税法の関連条項では、商業企業が貨物を購入する場合、購入した貨物の代金の支払いが終わってから、増値税の仕入税額を控除することができます。

そこで、鋭敏な企業財務担当者たちはここで税法の規定に違反せず、企業に貨幣価値をもたらす方法を見つけました。つまり、商業企業が商品を購入する時、販売側に商業引受為替手形を発行します。つまり、「買掛金」科目ではなく、「買掛手形」科目で計算します。

「買掛金」の科目で計算すれば、企業はすぐに仕入税額を控除することができませんが、「支払手形」の科目で計算すれば、企業は正々堂々と当期に仕入税額を控除することができます。

毎回このように前倒しすれば、納税額の一部を永遠に繰延することに相当すると考えてみてください。このまま繰延していくと、この部分の税金は過少納付に相当します。

それに、この金額の貨幣時間の価値も小さい金額ではありません。

貸倒引当金の計上を避ける

この方法は主に手形の債権者が採用します。

企業会計制度では、企業は定期的または少なくとも毎年年度末までに、売掛金に対して全面的に検査を行い、且つ合理的に貸倒引当金を計上しなければならないと規定している。

貸倒引当金の計上は、管理費用の変化をもたらし、利益の金額に影響を与える。

企業が一定の指標を達成するために利益を一定の水準に維持しようとすれば、企業の財務担当者たちは不良債権準備に文章を書く可能性がある。

利益を増やすには、貸倒引当金の計上額を減らす必要があります。

貸倒引当金の計上金額を減らすには、2つの方法があります。1つは貸倒引当金の計上比率を下げること、2つは貸倒引当金の計上基数を減らすこと、すなわち売掛金の残高です。

第一のルートは会計上の見積りの変更に関連しており、企業の関連機関の決議が可決されるだけでなく、変更の理由、計算と開示の利益に対する影響を説明しなければならない。これは企業と財務担当者が望んでいないことである。

そこで、企業の財務担当者は自然と第二のルートを採用する傾向があります。

受取手形は不良債権の準備にこだわらないので、企業は次のように処理してもいいです。

1.会計期末近くにおいて、一部の売掛金を受取手形に転化させる。つまり自分の代金を支払っている債務企業に商業引受手形を発行させ、売掛金を受取手形に転化させる。

これにより、売掛金の期末残高が減少し、固定割合で計上される貸倒引当金の金額も減少した。

2.普段は自分と関係の良い購入企業と業務が発生した時に、相手に商業引受手形を発行させ、「売掛金」科目で計算しないで「受取手形」科目の中で計算して、売掛金の期末残高を減らす。

したがって、相手企業も「買掛金」科目で計算せずに「買掛手形」科目で計算します。

前に述べたように、相手の企業がちょうど商業企業である場合、それは商業引受為替手形を利用して当期に仕入税額を控除することができますので、この時、相手の企業も企業のこのようなやり方に協力するかもしれません。

また、商業引受手形が満期になったら、企業双方は当時の状況の必要に応じて協議し、「受取手形」を「売掛金」に振り替えることができます。